Назначение и проведение судебных экспертиз по делам о налоговых преступлениях
Основные экспертизы по делам о налоговых преступлениях связаны с исследованием документов: криминалистические и судебно-экономические.
В задачу технико-криминалистической экспертизы документов входит установление того, каким способом изготовлен документ, использован ли для этого подлинный или поддельный бланк, нанесены ли оттиски печати и штампа подлинными или поддельными клише; что было нанесено раньше: текст, подпись, оттиск печати; вносились, ли исправления в первоначальный текст, каков характер этих исправлений; как первоначально читался измененный текст.
При наличии рукописных документов может быть проведена судебно-почерковедческая экспертиза. Вместе с исследуемым документом должны быть направлены образцы почерка проверяемого лица (свободные, относительно свободные, экспериментальные). На разрешение эксперта ставятся следующие вопросы:
не выполнен ли текст документа (резолюция, подпись) лицом, образцы почерка которого прилагаются;
кем из проверяемых лиц выполнен документ;
не выполнены ли исследуемые документы одним лицом;
выполнены ли разные фрагменты одного документа одним или разными лицами.
Особо важное значение имеют судебно-экономические экспертизы. Они позволяют на основе изучения документов хозяйственного учета выводным путем установить фактические данные о совершенных финансово-хозяйственных операциях, экономических показателях, наличии или отсутствии хозяйственных средств. Полученные при этом сведения дают экспертам ответ на кардинальный вопрос следствия о том, какой размер налога не уплачен в бюджет.
Из числа экономических наиболее часто назначаются судебно-бухгалтерская и финансово-экономическая экспертизы.
Предметом судебно-бухгалтерской экспертизы являются операции бухгалтерского учета. Она позволяет установить, правильно ли отражены финансово-хозяйственные операции в бухгалтерских документах; в отношении каких операций допущены искажения; в результате каких нарушений занижены суммы налога; какая сумма налога не была перечислена в бюджет; подтверждается ли вывод акта о документальной проверке; кто ответствен за порядок ведения учета и отчетности.
Приведенная модель является оптимальной, но, к сожалению, далеко не всегда реализуемой именно при расследовании налоговых преступлений. Дело в том, что фактически при совершении этих преступлений бухгалтерский учет, как правило, либо отсутствует, либо отражает финансово-хозяйственную деятельность не в полном объеме. И то и другое является средством совершения налогового преступления способом его сокрытия. Подобное положение с бухгалтерским учетом создает серьезные, а порой непреодолимые препятствия для производства судебно-бухгалтерских экспертиз, так как в их компетенцию восстановление учета не входит.
Вместе с тем даже в этих условиях целый ряд обстоятельств, относящихся в конечном счете к предмету доказывания, к его элементу, касающемуся события преступления, может быть установлен в рамках судебно-бухгалтерской экспертизы. Для этого на ее разрешение обычно ставятся следующие вопросы:
каково состояние бухгалтерского учета в организации (на предприятии);
какие нарушения порядка ведения бухгалтерского учета имели место;
соответствуют ли записи в документах бухгалтерского учета о производственных затратах данным первичной документации;
с какими хозяйственными операциями связаны допущенные в учете искажения;
соответствуют ли данные, отраженные в финансовой отчетности организации (предприятия) за определенный период, данным бухгалтерского учета;
полностью ли оприходованы материальные ценности;
к какому периоду относятся выявленные расхождения в учетных данных о приходе (расходе) материальных ценностей;
кто ответствен за порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности.
В тех случаях, когда возможности судебно-бухгалтерской экспертизы ограничены, должна назначаться судебная финансово-экономическая экспертиза. Она позволяет в новых условиях хозяйствования устанавливать способы искажения бухгалтерской отчетности (фальсификацию балансов) и отрицательные последствия нарушений гражданского и налогового законодательства.
Финансово-экономическая экспертиза исследует балансовые взаимосвязи данных учета, выявляя конкретные нарушения налогового законодательства. Эти взаимосвязи устанавливают по отражению в журналах-ордерах, ведомостях и других регистрах, где накапливается информация, в главной книге регистрации хозяйственных операций, а также в балансе предприятия и приложениях к балансу, включая отчет о финансовых результатах.
Перед судебной финансово-экономической экспертизой могут быть поставлены следующие вопросы:
какова фактическая себестоимость реализованной продукции;
подлежит ли налогообложению сумма, полученная от определенной хозяйственной операции;
в результате каких нарушений произошло занижение налогооблагаемой базы;
какая сумма налогов не уплачена в бюджет в результате допущенного нарушения.
Для решения этих вопросов судебному эксперту должны быть представлены: подлинная бухгалтерская отчетность, подписанная лицами, отвечающими за ее достоверность, и представленная в налоговый орган;
система счетных записей. Если отсутствуют накопительные документы бухгалтерского учета, то необходимо представить первичные документы.
Похожие работы:
обратная связь
